Методические указания по выполнению расчетной части контрольной работы

Предлагается следующий порядок выполнения расчетной части:

1. Общие положения и исходная информация.

2. Определение и анализ налоговой нагрузки на организацию.

3. Рекомендации по снижению налоговой нагрузки на организацию.

4. Заключение.

1. Общие положения и исходная информация

Корпоративный налоговый менеджмент является составной частью управления финансами хозяйствующего субъекта. Основная задача налогового менеджмента – это выработка и оценка управленческих решений исходя из целевых установок организации и учета величины возможных налоговых последствий. Одна из его главных целей – оптимизация налоговых платежей путем использования всех особенностей налогового законодательства. На уровне предприятий налоговый менеджмент представлен налоговым планированием и налоговым контролем (внутренним контролем).

Исходные данные для выполнения расчетной части контрольной работы представлены в таблице 1 (приведенные данные характеризуют деятельность предприятия за год). 

Таблица 1

Исходные данные по вариантам

2. Определение и анализ налоговой нагрузки на организацию

Корпоративное налоговое планирование, являясь необходимой составляющей финансово-экономической деятельности хозяйствующего субъекта, представляет собой законный способ снижения налогов с использованием предоставляемых законом льгот и приемов минимизации налоговых обязательств. Другими словами, это законное средство уменьшения налогового бремени (налоговой нагрузки) налогоплательщика.

Проблема расчета налоговой нагрузки является одной из важнейших и наиболее дискуссионной в теории налогообложения и практике налогового планирования.

Разработанные в настоящее время методики определения налоговой нагрузки на хозяйствующие субъекты различаются по двум направлениям:

1) по составу налогов, включаемых в расчет при определении налогового бремени;

2) по показателю, с которым сравнивают уплачиваемые налоги.

Общепринятой методикой определения налогового бремени на организации является порядок расчета, разработанный Минфином РФ, согласно которому уровень налоговой нагрузки – это отношение всех уплаченных организацией налогов к выручке, включая выручку от прочей реализации.

Существенным недостатком такого расчета является то, что он не позволяет определить влияние изменения структуры налогов на показатель налогового бремени. Рассчитанная по данной методике налоговая нагрузка, при определении которой учитывается сумма уплаченных (а не начисленных) налогов, характеризует только уровень налогоемкости и не дает реальной картины налогового бремени, которое несет налогоплательщик.

Согласно другим методикам при расчете налоговой нагрузки предлагается:

1) в составе налоговых платежей учитывать налог на доходы физических лиц;

2) включать в налоговые платежи сумму НДС, предъявленную потребителям;

3) использовать для расчета налогового бремени сумму начисленных (а не уплаченных) налогов;

4) соотносить налоговые платежи с добавленной стоимостью.

В контрольной работе рекомендуется методика расчета трех показателей налоговой нагрузки, согласно которой предлагается:

- в составе налоговых платежей не учитывать налог на доходы физических лиц, в отношении которого организации выступают в качестве налоговых агентов, а налогоплательщиками являются физические лица;

- включать в расчет сумму НДС, подлежащую уплате в бюджет, а все налоговые платежи при этом соотносить со стоимостью продажи, рассчитанной для организации (стоимость реализуемой продукции по оптовой цене плюс сумма НДС в бюджет);

- использовать для расчета налоговой нагрузки сумму начисленных к уплате налогов;

- в зависимости от состава налогов при расчете налоговой нагрузки использовать несколько показателей, с которыми сравниваются начисленные налоги;

- учитывать при расчете налоговой нагрузки страховые взносы в государственные внебюджетные фонды, которые (как и налоги) являются для организаций обязательными платежами.

С учетом вышеизложенного для определения налоговой нагрузки на организацию необходимо использовать следующие формулы:

НН-1 = (Н₁ / ВР_ПРОД.) ´ 100%,  (1)

где НН-1 – налоговая нагрузка, %;

Н₁ – сумма начисленных налоговых платежей и страховых взносов, тыс. руб.;

ВР_ПРОД. – выручка от реализации продукции, рассчитанная по цене продажи для организации (с учетом НДС в бюджет), тыс. руб.

НН-2 = (Н₂ / ВР_ОПТ.) ´ 100%,  (2)

где НН-2 – налоговая нагрузка, %;

Н₂ – сумма начисленных налоговых платежей без учета НДС и страховых взносов, тыс. руб.;

ВР_ОПТ. – выручка от реализации продукции, рассчитанная по оптовой цене, тыс. руб.

НН-3 = (Н₂ / ДС) ´ 100%,  (3)

где НН-3 – налоговая нагрузка, %;

ДС – добавленная стоимость, тыс. руб.:

ДС = ВР_ОПТ. - МЗ - РСУ,  (4)

где МЗ – материальные затраты в составе себестоимости продукции, тыс. руб.;

РСУ – расходы по оплате сторонних услуг в составе себестоимости продукции, тыс. руб.

Для оформления результатов расчетов и проведения анализа налоговой нагрузки на организацию необходимо составить таблицы 2,3,4.

При анализе налоговой нагрузки на организацию и ее составляющих следует:

1) отметить преимущества и недостатки каждого варианта расчета и сформулировать собственную позицию;

2) определить обязательные платежи, которые в наибольшей и в наименьшей степени влияют на налоговое бремя организации;

3) установить обязательные платежи, которые в наибольшей и в наименьшей степени влияют на себестоимость продукции, прибыль от реализации и выручку от реализации продукции.

Таблица 2

Налоговая нагрузка на организацию

Таблица 3

Структура налоговой нагрузки на организацию

Таблица 4

Структура обязательных платежей в составе себестоимости, прибыли и выручке от реализации

3. Рекомендации по снижению налоговой нагрузки на организацию

Необходимость корпоративного налогового планирования в решающей степени зависит от тяжести налогового гнета (налоговой нагрузки на организацию). Если налоговые платежи составляют более половины всех расходов организации, то налоговое планирование принимает глобальный характер и становится важнейшим элементом всей управленческой работы хозяйствующего субъекта.

По некоторым оценкам, если удельный вес налоговых и других обязательных платежей не превышает 15% от общего дохода предприятия, то потребность в налоговом планировании минимальна, и в такой ситуации за состоянием налоговых выплат может вполне следить главный бухгалтер или его заместитель. При этом отпадает необходимость в разработке сложных схем минимизации налогов и оптимизации системы налогообложения в рамках предприятия в целях снижения налогового бремени.

Если уровень налогового гнета достигает 20 – 25%, то в мелких и средних организациях целесообразно иметь специалиста, а в крупных организациях – группу специалистов, ориентированных исключительно на контроль за налоговыми обязательствами. При этом решение вопросов по минимизации и оптимизации системы налогов требует, как правило, привлечения квалифицированных сторонних специалистов в области налогообложения.

С практической точки зрения управление налогами включает в себя несколько направлений (рис. 1). Не останавливаясь на всех подходах по управлению налогами на предприятии, приведенных на рисунке 1, в работе следует сделать акцент на второй блок, в котором представлены лишь некоторые из всех возможных направлений по снижению налоговых платежей, которые хозяйствующие субъекты используют в своей практике.

Рис. 1. Управление налогами на предприятии

У налогоплательщика имеются различные возможности и конкретные способы уменьшения налоговых платежей и снижения налоговой нагрузки. Они достаточно многочисленны и основываются на многих факторах в зависимости от того, о минимизации какого налога идет речь. Это связано со следующими обстоятельствами.

Во-первых, законодательством устанавливается немалое количество льгот по налогам, однако не все хозяйствующие субъекты используют их в полной мере. Во-вторых, немаловажное значение имеет правильное формирование учетной политики, поскольку налогоплательщику предоставляется право выбирать способы учета, от которых зависит сумма уплачиваемых налогов. В-третьих, снижение налоговых платежей возможно за счет использования посреднических договоров, оффшорных схем, специальных налоговых режимов, организации простого товарищества. Существуют и другие возможности оптимизации налогообложения в рамках налогового планирования на предприятии.

На рисунке 2 представлены все возможные способы уменьшения налоговых платежей и снижения налоговой нагрузки, используемые налогоплательщиками.                                                                                                                                                                     

......................

Рис. 2. Способы уменьшения налоговых платежей и снижения налоговой нагрузки

С учетом вышеизложенного в настоящем разделе контрольной работы необходимо:

1) оценить тяжесть налогового бремени организации по указанным критериям и сделать выводы о необходимости налогового планирования на предприятии;

2) дать общую оценку возможным способам снижения налоговых платежей организации (по данным рис. 2);

3) более детально охарактеризовать следующие способы налоговой оптимизации:

- метод отсрочки налогового платежа;

- метод прямого сокращения объекта налога;

- применение льгот и освобождений.

4) выполнить укрупненный расчет влияния снижения налогового платежа на конечный финансовый результат деятельности организации (чистую прибыль) и величины налоговой нагрузки на организацию. Для выполнения данного расчета следует выбрать один из налогов, включаемых в себестоимость продукции и, условно предположив возможность снижения его суммы (например, на 10% - за счет сокращения объекта налога и использования предусмотренных законодательством льгот по нему), определить изменение налоговой нагрузки на организацию (по формуле 1) и чистой прибыли. При этом необходимо исходить из того, что уменьшение себестоимости продукции приведет к такому же росту прибыли от реализации, а, следовательно, и к некоторому увеличению налога на прибыль (ставку налога на прибыль принять в размере 20%). Таким образом, при указанных предположениях выручка от реализации продукции, рассчитанная по оптовой цене, останется неизменной.

Результаты выполненных расчетов следует проанализировать и представить в таблице 5.

Таблица 5

Влияние снижения налогового платежа на налоговую нагрузку и чистую прибыль организации

4. Заключение

В заключении контрольной работы необходимо, обобщив сделанные ранее выводы и полученные результаты расчетов, изложить собственное понимание сути рассмотренных в выполненной работе вопросов.

Приложение

Перечень вопросов для выполнения теоретической части контрольной работы

1. Основные начала законодательства о налогах и сборах: понятие налога и сбора.

2. Нормативные правовые акты о налогах и сборах, их действие во времени; действие международных договоров по вопросам налогообложения.

3. Участники отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах, и основные понятия, связанные с ними.

4. Система налогов и сборов в РФ.

5. Налогоплательщики и плательщики сборов, их права и обязанности.

6. Взаимозависимые лица, налоговые агенты, законные и уполномоченные представители налогоплательщика.

7. Налоговые органы в РФ, их права и обязанности.

8. Объекты налогообложения и основные понятия, связанные с их определением.

9. Исполнение обязанности по уплате налога или сбора; взыскание налога, сбора за счет денежных средств и имущества.

10. Исполнение обязанности по уплате налогов и сборов (пеней, штрафов) при ликвидации и реорганизации юридического лица.

11. Порядок исчисления и уплаты налогов (сборов) и основные понятия, связанные с этим.

12. Общие условия и порядок предоставления отсрочки или рассрочки по уплате налога и сбора.

13. Порядок и условия предоставления инвестиционного налогового кредита.

14. Требование об уплате налогов и сборов.

15. Способы обеспечения исполнения обязанностей по уплате налогов и сборов.

16. Зачет и возврат излишне уплаченных или излишне взысканных сумм.

17. Налоговая отчетность и учет налогоплательщиков.

18. Формы проведения налогового контроля и виды налоговых проверок.

19. Оформление результатов выездной налоговой проверки; производство по делу о налоговом правонарушении; взыскание налоговой санкции.

20. Общие положения об ответственности за совершение налоговых правонарушений.

21. Виды налоговых правонарушений и ответственность за их совершение.

22. Издержки, связанные с осуществлением налогового контроля; виды нарушений банком и ответственность за их совершение.

23. Порядок обжалования актов налоговых органов; рассмотрение жалобы и принятие решения по ней.