Налогоплательщиками водного налога признаются организации и физические лица, осуществляющие специальное и (или) особое водопользование в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Объектами налогообложения водным налогом признаются следующие виды пользования водными объектами:

1) забор воды из водных объектов;

2) использование акватории водных объектов, за исключением лесосплава в плотах и кошелях;

3) использование водных объектов без забора воды для целей гидроэнергетики;

4) использование водных объектов для целей сплава древесины в плотах и кошелях.

По каждому виду водопользования, признаваемому объектом налогообложения налоговая база определяется налогоплательщиком отдельно в отношении каждого водного объекта.

При заборе воды налоговая база определяется как объем воды, забранной из водного объекта за налоговый период.

Объем воды, забранной из водного объекта, определяется на основании показаний водоизмерительных приборов, отражаемых в журнале первичного учета использования воды.

В случае отсутствия водоизмерительных приборов объем забранной воды определяется исходя из времени работы и производительности технических средств. В случае невозможности определения объема забранной воды исходя из времени работы и производительности технических средств объем забранной воды определяется исходя из норм водопотребления.

При использовании акватории водных объектов, за исключением сплава древесины в плотах и кошелях, налоговая база определяется как площадь предоставленного водного пространства.

При использовании водных объектов без забора воды для целей гидроэнергетики налоговая база определяется как количество произведенной за налоговый период электроэнергии.

При использовании водных объектов для целей сплава древесины в плотах и кошелях налоговая база определяется как произведение объема древесины, сплавляемой в плотах и кошелях за налоговый период, выраженного в тысячах кубических метров, и расстояния сплава, выраженного в километрах, деленного на 100.

Налоговым периодом признается квартал.

Налоговые ставки устанавливаются по бассейнам рек, озер, морей и экономическим районам.

При заборе воды сверх установленных квартальных (годовых) лимитов водопользования налоговые ставки в части такого превышения устанавливаются в 5 размере налоговых ставок, установленных НК РФ.

Сумма налога по итогам каждого налогового периода исчисляется как произведение налоговой базы и соответствующей ей налоговой ставки.

Налог подлежит уплате в срок не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом. Налоговая декларация представляется налогоплательщиком в налоговый орган по местонахождению объекта налогообложения в срок, установленный для уплаты налога.

Практические задания

Задание 1. Сельскохозяйственная организация осуществляет забор воды из реки Печора в Северном экономическом районе. Фактический объем забора за второй квартал составил 3 500 000 м3, в том числе для полива плантации овощей – 1 500 000 м3. Остальной объем воды использовался для хозяйственных нужд. Установлен лимит водопользования для промышленных целей – 1 200 000 м3.

Рассчитайте сумму налога, подлежащую уплате в бюджет, и укажите срок уплаты налога.

Задание 2. Организация использует реку Обь для лесосплава в плотах. За третий квартал организация произвела сплав в плотах в количестве 200 тыс. м3, сплав производился на расстояние 300 км.

Рассчитайте сумму налога, подлежащую уплате в бюджет, и укажите срок уплаты налога.

Задание 3. Организация выполняет работы по забору воды для обслуживания населения пос. Мирный. Объем забранной воды из реки Енисей составляет 230 000 м3 в месяц.

Рассчитайте сумму налога, подлежащую уплате в бюджет за второй квартал, и укажите срок уплаты налога.

Задание 4. ООО «Луч» производит забор воды из Азовского моря.

Объем забранной воды в первом квартале составил 4 500 000 м3.

Рассчитайте сумму налога, подлежащую уплате в бюджет за первый квартал, и укажите срок уплаты налога.

Задание 5. Организация использует воду для охлаждения оборудования без забора воды. Станция расположена на реке Волга. В октябре станция произвела 1,5 млн., в ноябре – 2,3 млн., в декабре – 2,8 млн. кВт электроэнергии.

Рассчитайте сумму налога, подлежащую уплате в бюджет за четвертый квартал, и укажите срок уплаты налога.

Задание 6. Ответьте на вопросы теста

1. Налогоплательщиками признаются:

а) организации и физические лица, осуществляющие свою деятельность на территории РФ

б) организации и физические лица, осуществляющие специальное и (или) особое водопользование в соответствии с законодательством РФ

в) индивидуальные предприниматели

2. Объектами налогообложения признаются:

а) забор воды из водных объектов

б) использование акватории водных объектов для размещения и стоянки плавательных средств

в) использование водных объектов для целей сплава древесины в плотах и кошелях

г) забор воды из водных объектов для обеспечения пожарной безопасности

3. Не подлежит налогообложению:

а) использование акватории водных объектов для рыболовства и охоты

б) использование водных объектов без забора воды для целей гидроэнергетики

в) использование акватории водных объектов для плавания на судах

г) использование водных объектов для дноуглубительных и других работ, связанных с эксплуатацией судоходных водных путей и гидротехнических сооружений

4. Налоговым периодом признается:

а) календарный год

б) месяц

в) полугодие

г) квартал

5. Налоговые ставки устанавливаются:

а) по бассейнам рек

б) по бассейнам озер

в) по бассейнам морей

г) по экономическим районам

д) все вышеперечисленное

6. В случае если в отношении водного объекта установлены различные налоговые ставки, налоговая база определяется:

а) по максимальной налоговой ставке налогоплательщиком применительно к каждой налоговой ставке

б) по средней налоговой ставке

в) налогоплательщиком применительно к каждой налоговой ставке

7. При заборе воды сверх установленных лимитов налоговая ставка в части такого превышения:

а) увеличивается в десятикратном размере

б) уменьшается в трехкратном размере

в) увеличивается в пятикратном размере

г) не изменяется

8. Сумма налога к уплате:

а) исчисляется налогоплательщиком самостоятельно

б) исчисляется налоговыми агентами

в) исчисляется налоговыми органами

9. Водный налог уплачивается:

а) по юридическому адресу организации

б) по местонахождению организации

в) по месту нахождения объекта водопользования

10. Налог подлежит уплате в срок:

а) не позднее 15 числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом

б) не позднее 28 числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом

в) не позднее 20 числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом

г) не позднее 10 числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом