Акцизы это косвенный налог, которые уплачивают налогоплательщики, производящие и реализующие подакцизную продукцию. Акцизы включаются в стоимость реализуемой продукции и тем самым перекладываются на конечных потребителей.

Налогоплательщиками акциза признаются:

1) организации;

2) индивидуальные предприниматели, если они совершают операции, подлежащие налогообложению акцизами

3) лица, признаваемые налогоплательщиками в связи с перемещением товаров через таможенную границу.

Подакцизными товарами признаются:

1) спирт этиловый из всех видов сырья, за исключением спирта коньячного;

2) спиртосодержащая продукция (растворы, эмульсии, суспензии и другие виды продукции в жидком виде) с объемной долей этилового спирта более 9 процентов;

3) алкогольная продукция (спирт питьевой, водка, ликероводочные изделия, коньяки, вино и иная пищевая продукция с объемной долей этилового спирта более 1,5 процента, за исключением виноматериалов);

4) пиво;

5) табачная продукция;

6) автомобили легковые и мотоциклы с мощностью двигателя свыше 112,5 кВт (150 л.с.);

7) автомобильный бензин;

8) дизельное топливо;

9) моторные масла для дизельных и (или) карбюраторных (инжекторных) двигателей;

10) прямогонный бензин и т.д.

Объектом налогообложения признаются следующие операции:

1) реализация на территории РФ лицами произведенных ими подакцизных товаров, в том числе передача в качестве залога или по договору новации подакцизных товаров, а также на безвозмездной основе или при натуральной оплате.

2) передача на территории Российской Федерации лицами произведенных ими из давальческого сырья (материалов) подакцизных товаров собственнику.

3) передача в структуре организации произведенных подакцизных товаров для дальнейшего производства не подакцизных товаров.

4) передача на территории Российской Федерации лицами произведенных ими подакцизных товаров для собственных нужд;

5) передача на территории Российской Федерации лицами произведенных ими подакцизных товаров в уставный (складочный) капитал организаций;

6) ввоз подакцизных товаров на таможенную территорию Российской Федерации и т.д.;

В настоящее время по большинству подакцизных товаров установлены твердые или специфические налоговые ставки. Но также существуют подакцизные товары, по которым установлены комбинированные ставки, то есть она сосчитает в себе специфическую (или твердую) + адвалорную (по сигаретам).

Налоговая база определяется отдельно по каждому виду подакцизного товара, в зависимости от того, какая установлена ставка акциза, налоговая база может определяться:

1. Как стоимость реализованной продукции товаров в натуральном выражении (по акцизам, по которым установлены твердые ставки).

2. Как объем реализованных (переданных) подакцизных товаров в натуральном выражении для исчисления акциза при применении твердой (специфической) налоговой ставки и как расчетная стоимость реализованных (переданных) подакцизных товаров, исчисляемая исходя из максимальных розничных цен для исчисления акциза при применении адвалорной (в процентах) налоговой ставки по подакцизным товарам, в отношении которых установлены комбинированные налоговые ставки, состоящие из твердой (специфической) и адвалорной (в процентах) налоговых ставок.

Расчетной стоимостью признается произведение максимально розничной цены (МРЦ), которая должна быть указана на пачке сигарет и количество пачек, реализованных за отчетный налоговый период.

Налоговый период признается календарный месяц.

Дата реализации (передачи) подакцизных товаров определяется как день отгрузки.

Сумма акциза подлежит уплате в бюджет определяется по итогам каждого налогового периода, как общая сумма исчисленная сумма налога, уменьшенная на величину налоговых вычетов.

Вычетам подлежат суммы акциза, предъявленные продавцами и уплаченные налогоплательщиком при приобретении подакцизных товаров либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе подакцизных товаров на таможенную территорию Российской Федерации, выпущенных в свободное обращение, в дальнейшем использованных в качестве сырья для производства подакцизных товаров.

Таким образом, вычеты производятся на основании:

А) расчет документов и счет-фактур, выставленных продавцами

Б) при фактической уплате акциза, при приобретении подакцизных товаров, либо при ввозе подакцизных товаров на территорию РФ.

В) при использовании в качестве сырья для производства других подакцизных товаров.

Уплаты акциза при реализации подакцизных товаров происходит двумя разными долями:

1. Сумма акциза уплачивается до 25 числа месяца следующего за календарным периодом.

2. Уплата акциза по прямогонному бензину и денатурированному этиловому спирту производится не позднее 25-го числа третьего месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.

В этот же срок подаются налоговые декларации.

Практические задания

Задание 1. За май 20_ г. на ликеро-водочном заводе было произведено и реализовано продукции:

• Водки 30 ящиков по 20 бутылок в каждом вместимостью 0,5 л с объемной долей спирта 40%;

• Вино натуральное 1800 бутылок вместимостью 0,7 л с объемной долей спирта 9%.

• Слабоалкогольные напитки 35000 банок вместимостью 0,5 л с объемной долей спирта 8,7%;

• Вина игристые 2500 бутылок вместимостью 0,75 л с объемной долей спирта 12%, из них за пределы РФ – 600 бутылок.

Стоимость произведенной продукции:

· Водки – 201 руб. за 1 бутылку;

· Вино натуральное – 164 руб. за 1 бутылку;

· Слабоалкогольные напитки – 33 руб. за 1 банку;

· Вина игристые – 110 руб. за 1 бутылку

Требуется: Исчислить сроки и сумму акциза и НДС, подлежащих уплате в бюджет.

Задание 2. На табачной фабрике произведено и реализовано продукции:

• Сигареты с фильтром – 32 ящика по 20 блоков в каждом;

• Сигареты без фильтра – 15 ящиков по 20 блоков.

• Сигары – 100 коробок по 5 штук в каждой.

• Сигариллы – 115 коробок по 10 штук в каждой.

• Табак кальянный – 500 пачек по 100 г.

В каждом блоке находится 10 пачек, в каждой пачке – 20 сигарет. Максимальная розничная цен одной пачки:

· Сигарет с фильтром – 70 руб. за 1 пачку.

· Сигарет без фильтра – 62 руб. за 1 пачку.

· Сигар – 115 руб. за 1 штуку.

· Сигарилл – 150 руб. за 1 штуку.

· Табака кальянного 950 р. за пачку.

Требуется: Исчислить сумму акциза, подлежащего уплате в бюджет.

Задание 3. Организация реализует легковые автомобили.

В налоговом периоде она приобрела для продажи транспортные средства:

1. 20 шт. с объемом двигателя 133 л.с.;

2. 50 шт. с объемом двигателя 80 л.с.;

3. 35 шт. с объемом двигателя 155 л.с.; Реализовано соответственно 20 шт., 50 шт., 30 шт.

Требуется: Исчислить сумму акциза, подлежащего уплате в бюджет.

Задание 4. Организация производит пиво крепостью 4%. Себестоимость 1 л. пива 17 руб., рентабельность производства – 20% от себестоимости. Пиво разливается в стеклянные бутылки по 0,5 л. Себестоимость 1 стеклобутылки – 10 р., рентабельность производства – 15% от себестоимости.

Требуется: определить отпускную цену 1 бутылки пива.

Задание 5. В августе организация – производитель реализовала предприятиям розничной торговли следующую алкогольную продукцию:

· водку 40% 12000 бутылок;

· настойку 30% 9000 бутылок;

· вино шампанское 16000 бутылок;

· спиртовые коктейли 8,1% 2000 банок;

· пиво 4,5% 50 ящиков по 36 банок;

· пиво 9% 20 ящиков по 36 банок;

Ёмкость тары: вино шампанское – 0,75 л., водка, настойка, пиво – 0,5 л. Израсходовано этилового спирта – 10000 л. этилового спирта (96%), который оплачен полностью.

Требуется: Исчислить сумму акциза, подлежащего уплате в бюджет.

Задание 6. Ответьте на вопросы теста

1. В соответствии с НК РФ акцизы являются налогом:

а) федеральным;

б) региональным;

в) местным.

2. Плательщиками акцизов являются:

а) организации;

б) физические лица;

в) индивидуальные предприниматели;

г) филиалы российских организаций.

3. Подакцизными товарами признаются следующие товары:

а) пиво;

б) ювелирные изделия;

в) табачные изделия;

г) легковые автомобили;

д) изделия из натурального меха.

4. Плательщиками акцизов являются:

а) автосалон, реализующий отечественные автомобили;

б) ресторан, реализующий коньяк;

в) ИП Иванов, реализующий сигареты;

г) пивной завод, занимающийся производством и реализацией пива.

5. Освобождаются от обложения следующие операции:

а) передача произведенной подакцизной продукции в уставный капитал другой организации;

б) передача на территории Российской Федерации лицами произведенных ими подакцизных товаров для собственных нужд;

в) передача произведенных подакцизных товаров одним структурным подразделениям организации для производства других подакцизных товаров другому структурному подразделению этой организации;

г) получение (оприходование) денатурированного этилового спирта организацией, имеющей свидетельство на производство не спиртосодержащей продукции.

6. Спиртосодержащие лекарственное средство, изготовленное фармацевтической фабрикой, не будет относиться к подакцизным товарам при одновременном выполнении следующих условий:

а) объемная доля этилового спирта в лекарственном препарате не более 25%;

б) препарат прошел государственную регистрацию в Минздраве России;

в) препарат внесен в Государственный реестр лекарственных средств и изделий медицинского назначения;

г) препарат разлит в емкости в соответствии с требованиями государственных стандартов лекарственных средств;

7. В отношении этилового спирта верным является утверждение:

а) может являться подакцизным товаром в зависимости от вида сырья, из которого он изготовлен;

б) может являться подакцизным товаром при его определенной концентрации;

в) не являться подакцизным товаром при его изготовлении в соответствии с нормативно-технической документацией, утвержденной уполномоченными органом исполнительной власти;

г) является подакцизным товаром в любом случае (за исключением коньячного спирта).

8. К подакцизным не относятся следующие товары:

а) безалкогольное пиво;

б) сигареты без фильтра;

в) спиртосодержащая продукция с объемной долей спирта менее 9%;

г) коньячный спирт.

9. К налоговым вычетам относят суммы акцизов:

а) исчисленные с сумм авансовых платежей;

б) уплаченные налогоплательщиком продавцу товаров в случае реализации их на экспорт;

в) уплаченные налогоплательщиком, в случае возврата покупателем подакцизных товаров;

г) уплаченные поставщику спиртосодержащей продукции (при наличии свидетельства на производство не спиртосодержащей продукции), использованной при производстве кондитерских изделий.

10. Передача в структуре организации произведенных подакцизных товаров (за исключением нефтепродуктов) не признается налогооблагаемой операцией в том случае, если они передаются:

а) для собственных нужд;

б) дальнейшего производства других подакцизных товаров;

в) дальнейшего производства не подакцизных товаров;

г) ввоз подакцизных товаров на таможенную территорию Российской Федерации.

11. Объектом обложения акцизами признаются следующие операции:

а) реализация на территории РФ лицами произведенных ими подакцизных товаров;

б) передача на территории РФ лицами произведенных ими подакцизных товаров в качестве натуральной оплаты труда;

в) передача произведенных подакцизных товаров в структуре организации для производства других подакцизных товаров;

г) передача произведенных подакцизных товаров в структуре организации для производства неподакцизных товаров.

12. Рассчитать сумму акциза при реализации 200 бутылок игристого вина крепостью 12% (емкость 0,75 л.).

а) 3438 р.;

б) 189 р.

в) 1575 р.

г) свой вариант            

13. Подакцизными товарами являются:

а) коньяк;

б) растворитель лака с содержанием спирта 10%;

в) туалетная вода (емкость флакона 100 мл, продукция прошла государственную регистрацию);

г) грузовой автомобиль.

14. На подакцизные товары в РФ устанавливаются следующие виды ставок:

а) адвалорные и специфические;

б) адвалорные и комбинированные;

в) адвалорные, специфические и комбинированные;

г) специфические и комбинированные.

15. Датой реализации для целей налогообложения по подакцизным товарам признается:

а) дата оплаты;

б) дата отгрузки;