Главная » Учебно-методические материалы » ЭКОНОМИЧЕСКИЙ АНАЛИЗ » Управление денежными потоками |
16.12.2011, 17:24 | |
Комментарии по заполнению Отчета о движении денежных средств (форма № 4) В Отчете о движении денежных средств формируются сведения о движении денежных средств организации в валюте России и в иностранной валюте. Отчет построен по балансовому принципу: остаток на начало отчетного периода плюс поступления минус расход равняется остатку на конец отчетного периода Данные о движении денежных средств приводятся за отчетный и предыдущий год. Отчет составляют в официальной валюте РФ рублях. Однако единица измерения рублей - тысячи или миллионы - та же, что и в бухгалтерским балансе. Поступление и направление денежных средств приводятся в разрезе текущей, инвестиционной и финансовой деятельности. Их определение дано в п.15 Указаний о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности, утвержденных приказом Минфина РФ от 22.07.03 г. № 67н. В Отчете о движении денежных средств отражаются данные, прямо вытекающие из записей на счетах бухгалтерского учета денежных средств. Источником сведений для составления Отчета являются данные о движении денежных средств организации, учитываемых на счетах:
Обратите внимание на то, что депозитные вклады в кредитных организациях, учтенные на счете 55 субсчет 3 «Депозитные счета» являются согласно Положению по бухгалтерскому учету «Учет финансовых вложений» ПБУ 19/02, которое утверждено Приказом Минфина от 10.12.2002 №126н, финансовыми вложениями. Поэтому в составе денежных средств в строке бухгалтерского баланса 260 они не отражаются. Если у организации есть средства в иностранной валюте, то предусмотрена специальная процедура их отражения в Отчете (см. п. 16 Указаний о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности, утвержденных приказом Минфина РФ от 22 июля 2003 г. № 67н). Сначала составляют расчет в иностранной валюте по каждому ее виду применительно к разделам Отчета. Затем данные расчета пересчитывают в рубли по курсу Банка России на дату составления бухгалтерской отчетности. Полученные данные по отдельным расчетам суммируют при заполнении соответствующих строк формы № 4. Обратите внимание, что такая процедура была предусмотрена ранее в п.105 Методических рекомендаций о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организации, утвержденных приказом Минфина РФ от 28 июня 2000 г. № 60н. Из этого следует, что если организация имела остатки валюты на валютном счете или в кассе на начало года, то равенства между показателями «на начало года» бухгалтерского баланса (стр.260) и Отчета о движении денежных средств не будет. Это связано с тем, что остатки валюты на начало года при составлении отчета о движении денежных средств пересчитываются по курсу ЦБ РФ на 31 декабря отчетного года, а в бухгалтерском балансе остатки валюты на начало года показываются в пересчете по курсу 1 января отчетного года. На начало года остатки валютных денежных средств не пересчитываются по курсу на 1 января отчетного года, данные показатели заключительного и вступительного бухгалтерского баланса совпадают (п. 7 ПБУ 3/2000). Кроме того, в течение года организация отражает в бухгалтерском балансе движение валютных денежных средств согласно п.6 Положения по бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» ПБУ 3/2000, которое утверждено Приказом Минфина от 10.01.2000 №2н, по курсу ЦБ РФ, действовавшему на дату совершения операции в иностранной валюте. И только пересчет денежных знаков в кассе организации, средств на счетах в кредитных организациях, денежных и платежных документов производится не только на дату совершения операции в иностранной валюте, но также на отчетную дату составления бухгалтерской отчетности по курсу ЦБ РФ, действующему на отчетную дату. МСФО 7 «Отчеты о движении денежных средств» не требует осуществлять пересчет данных о движении денежных средств в течение года по курсу валюты на отчетную дату. Поэтому требования российского законодательства о пересчете движения денежных средств по курсу, действующему на 31 декабря, не совпадают в этой части с ПБУ 3/2000 и МСФО 7. Если по каким-либо причинам организация отступила от требований заполнения Отчета, то об этом придется сказать в пояснительной записке к годовому отчету. Организация может принять решение при заполнении Отчета учитывать в итоговой информации помимо данных о движении непосредственно денежных средств также и движение их эквивалентов. В российском законодательстве отсутствует понятие денежных эквивалентов. Поэтому можно использовать определение, приведенное в МСФО 7 «Отчеты о движении денежных средств». Под эквивалентом денежных средств понимаются краткосрочные, высоколиквидные вложения, легко обратимые в определенную сумму денежных средств и подвергающиеся незначительному риску изменения их стоимости. Статья «Остаток денежных средств на начало отчетного года» В графе 4 отражаются аналогичные показатели по состоянию на 01.01.2002. Пример 1. В кассе ООО «Форум» 1 января 2003 года было 1 000 руб. Остаток средств на расчетном счете в банке составлял 100 000 руб., а на валютном счете – 1 000 долл. США. Официальный курс доллара США, установленный Центральным банком РФ на 1 января 2003 года, равен 31,7844 руб./$. Общий остаток денежных средств на начало 2003 года в бухгалтерском балансе равен 132 784,4 руб. (1 000 руб. + 100 000 руб. + 1 000 USD х 31,7844 руб./USD). Для целей заполнения этой строки Отчета необходимо валютные денежные средства посчитать по курсу ЦБ РФ на 31.12.03,- 29,4545. В графе 3 строки нужно указать 130 тыс. руб. (130 454,5 руб. = 1 000 руб. + 100 000 руб. + 1 000 USD х 29,4545 руб/USD). Заметим, что курсовая разница составила 2329,4 руб. Данные прошлого года бухгалтер может заполнять самостоятельно по аналогии, далее в примерах они приводиться не будут. Раздел «Движение денежных средств по текущей деятельности» При заполнении строк у бухгалтера может возникнуть проблема с разбивкой движения средств по видам деятельности, если в течение года аналитика в таком разрезе по счетам учета денежных средств не велась. Например, бухгалтерской проводкой Дебет 60 Кредит 51 может быть учтено как движение денежных средств по текущей деятельности (оплата материалов), так и инвестиционной (приобретение основных средств). Здесь отражаются денежные средства, поступившие в кассу и на банковские счета организации в течение 2003 года от покупателей и заказчиков. Это оплаченная выручка от продажи товаров, продукции, работ и услуг (п. 5 Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99, утвержденного Приказом Минфина от 06.05.99 №32н), отраженная ранее бухгалтерскими проводками Дебет 62 Кредит 90-1, и авансы полученные. Это может быть и арендная плата, если организация признает сдачу имущества в аренду основным видом деятельности. По этой статье отражаются кредитовые обороты счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», которые корреспондируются со счетами 50 «Касса», 51 «Расчетный счет» и 52 «Валютный счет», если они связаны с основной деятельностью организации. Организации розничной торговли могут отражать здесь выручку, отраженную бухгалтерской проводкой Дебет 50 Кредит 90. Данные показываются с учетом НДС, ведь именно полная сумма выручки была получена в денежном выражении. Пример 2. В 2003 году ООО «Форум « получило от покупателей 1 200 000 руб. (в том числе НДС - 200 000 руб.). Следовательно, в графах 3 и 4 этой строки Отчета о движении денежных средств нужно отразить 1 200 тыс. руб. Организация может выделить с учетом принципа существенности выручку и авансы раздельно, а также выделить иные поступления, связанные с доходами по обычным видам деятельности. Если организация получала валютную выручку, ее величина отражается по курсу соответствующей валюты на 31 декабря отчетного года. Статья «Прочие доходы»
Просмотреть придется кредитовые обороты по счетам 60, 71, 73, 76, 79, 84, 86, 91 в корреспонденции со счетами учета денежных средств. Главное условие – получение денежных средств в связи с текущей деятельностью. Курсовые разницы от пересчета валюты во время ее нахождения на расчетном счете или в кассе (проводка Дебет 50, 52, 55 Кредит 91) будут отсутствовать в Отчете в связи с тем, что Отчет составляется по всем строкам по курсу валюты на отчетную дату. Иные виды операционных и внереализационных доходов связаны инвестиционной и финансовой деятельностью. Пример 3. В 2003 году ООО «Форум « получило в кассу неиспользованный остаток суммы, ранее выданной под отчет на закупку материалов в размере 900 руб. Следовательно, в графе 3 этой строки Отчета о движении денежных средств нужно отразить 1 тыс. руб. Статья «Денежные средства, направленные:» В отчете вычитаемые показатели указываются в круглых скобках. Обратите внимание, выданные авансы первоначально Вы отражаете проводкой Дт 60-2 Кт 51, 52, 50, однако затем, при получении ценностей, авансы гасятся зачетом Дт 60-1 Кт 60-2. А значит, эти суммы должны войти в оплату приобретенных оборотных активов. Иными словами, это платежи, погашенные поставками товаров (работ, услуг). Пример 4. В 2003 году ООО «Форум « перечислило за полученные материалы и оказанные услуги сторонних организаций, связанные с основной деятельностью, 1 080 000 руб. (в том числе НДС - 180 000 руб.). Поэтому в графе 3 будет показано 1 080 тыс. руб. на оплату труда Пример 5. В 2003 году ООО «Форум « выплатило работникам заработную плату 100 000 руб. Покажем в графе 3 сумму 100 тыс. руб. на выплату дивидендов, процентов Пример 6. В 2003 году ООО «Форум « перечислило банку сумму процентов за пользование кредитом, взятым на пополнение оборотных средств в размере 10 000 руб. Поэтому в графе 3 будет показано 10 тыс. руб. на расчеты по налогам и сборам Все эти налоги относятся к текущей деятельности, за исключением случаев их связи с инвестициями или финансовыми вложениями – налоги, удерживаемые при выплате дивидендов, процентов по ценным бумагам. Здесь отражают кредитовый оборот по счету 51, который корреспондирует со счетом 68 «Расчеты с бюджетом» и 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению». Пример 7. В 2003 году ООО «Форум « уплатило налогов и сборов 40 000 руб. Поэтому в графе 3 будет показано 40 тыс. руб. Пустые строки Отчета служат для отражения показателей, которые организация считает необходимым привести в связи с их существенностью. на прочие расходы Здесь же указывают сумму непогашенных авансов, выданных под поставку товаров, материалов, оказание работ и услуг, связанных с основной деятельностью предприятия. Сумму курсовых разниц по валютным средствам в составе расходов не отражают. Пример 8. Допустим, что 1 тыс. $ лежала без движения на расчетном счете весь 2003 год, и курс на начало года составлял 31,7844, а на 31.12.03 -29,4545. В этом случае курсовые разницы по валютному счету в бухгалтерском балансе составят 2329,9 руб. (проводка Дебет 91-2 Кредит 52). Однако в графе 3 эта сумма не показывается. Она уже учтена в строке «Остаток денежных средств на начало года» в нашем примере. Статья «Чистые денежные средства от текущей деятельности»
Это «нетто-поток» денежных средств. При этом может быть не только приток средств, но и их отток по конкретной деятельности. Т.е. результат может быть отрицательным, в этом случае он будет показан в круглых скобках. Например, получено средств меньше, чем потрачено. Это возможно, если остаток на расчетном счете на начало года позволял осуществлять их расходование. Пример 9. В нашем примере так и получилось. В графе 3 мы должны показать в круглых скобках 29 тыс. рублей = 1200+1-1080-100-10-40. Т.е. организация по текущей деятельности получила отрицательный поток чистых денежных средств. Раздел «Движение денежных средств по инвестиционной деятельности» Напомним, что ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений» в составе финансовых вложений называет: государственные и муниципальные ценные бумаги; долговые ценные бумаги, в которых дата и стоимость погашения определена (облигации, векселя); депозитные вклады в кредитных организациях; дебиторскую задолженность, которая приобретена на основании уступки права требования; вклады организации-товарища по договору простого товарищества и пр. Статья « Выручка от продажи объектов основных средств и иных внеоборотных активов» Пример 10. В 2003 году ООО «Форум « продало основное средство. Сумма, полученная от продажи объекта основных средств, составила 84 000 руб. (в том числе НДС - 14 000 руб.). Сумму 84 тыс. руб. надо записать в графу 3 данной статьи. Статья « Выручка от продажи ценных бумаг и иных финансовых вложений» Пример 11. В 2003 году в ООО «Форум « выручка от продажи ценных бумаг составила 10 000руб. (НДС не облагается). В графе 3 будет указана сумма 10 тыс. руб. Статья «Полученные дивиденды» Статья «Полученные проценты» Начисленные по договору займа проценты являются операционными доходами (п.7 ПБУ 9/99 «Доходы организации») и отражаются в соответствии с договором бухгалтерской проводкой Дебет 76 Кредит 91 субсчет 1 «Прочие доходы». Соответственно, их получение будет отражено Дебет 50, 51, 52 Кредит 76. Статья «Поступления от погашения займов, предоставленных другим организациям» Возврат займа отражается по дебету счета 51 «Расчетные счета» или других соответствующих счетов и кредиту счета 58 «Финансовые вложения». Погашенные суммы займа будут отражены по данной статье. Статья «Приобретение дочерних организаций» Влиять «иным образом» можно путем предоставления займа, установления залога на имущество дочернего общества, направления своих представителей в совет директоров (правление) дочернего общества и т.п. Хозяйственное общество признается зависимым, если другое (преобладающее, участвующее) общество имеет более 20% голосующих акций акционерного общества или 20% уставного капитала общества с ограниченной ответственностью (ст. 106 ГК РФ). Если Вы приобрели такую компанию, денежные средства, направленные на ее покупку, нужно отразить здесь. Статья « Приобретение объектов основных средств, доходных вложений в материальные ценности и нематериальных активов» Здесь будут указаны платежи, погашенные поставками и непогашенные суммы авансов и предварительной оплаты на указанные цели. Пример 12. В 2003 году ООО «Форум « перечислило на приобретение основного средства 60 000руб. (в т.ч. НДС 10 000 руб.). В графе 3 будет указана сумма 60 тыс. руб. Статья « Приобретение ценных бумаг и иных финансовых вложений» Пример 13. В 2003 году ООО «Форум « приобрело финансовый вексель банка стоимостью 9000 руб. В графе 3 будет указана сумма 9 тыс. руб. Предоставление займов денежными средствами другим юридическим или физическим лицам (кроме работников организации) отражается проводкой: Дебет 58 субсчет 3 «Предоставленные займы» Кредит 51, 50, 52. Если Вы предоставляли в течение года такие займы, их величину нужно отразить по этой статье. По нашим примерам результат от инвестиций – 25 тыс. руб. (84+10-60-9). Значит, по данному виду деятельности имел место приток денежных средств. Раздел «Движение денежных средств по финансовой деятельности» Статья « Поступления от эмиссии акций или иных долевых бумаг» Статья « Поступления от займов и кредитов, предоставленных другими организациями» Статья « Погашение займов и кредитов (без процентов)» Уплаченные проценты в данной строке не отражаются, они входят в состав строки «денежные средства, направленные на выплату дивидендов и процентов» в текущей деятельности. Статья « Погашение обязательств по финансовой аренде» Как и в предыдущих разделах, находим нетто-поток денежных средств по финансовой деятельности. Складываем все поступления (приток) и вычитаем все выплаты (отток). Итог отражаем с учетом знака результата. Статья « Чистое увеличение (уменьшение) денежных средств и их эквивалентов» В нашем случае показатель «чистые денежные средства от текущей деятельности» равен (-29 тыс. руб.), т.е. был отток, чистые денежные средства от инвестиционной деятельности равны +25 тыс. руб., т.е. был обеспечен их приток, и финансовая деятельность не велась. Итоговый показатель чистого изменения денежных средств составит (- 4 тыс. руб.)= -29 тыс. руб. + 25 тыс. руб. Поэтому можно сказать, что в целом по году был отток денежных средств в размере 4 тыс. руб., его мы покажем в круглых скобках. Статья «Остаток денежных средств на конец отчетного периода» По данным нашего примера нужно показать по этой статье 127 тыс. руб. (131 тыс. руб. – 4 тыс. руб.). Эта же сумма денежных средств должна быть показана по строке 260 бухгалтерского баланса по графе 3 как остаток на 31 декабря 2003 года. Статья «Величина влияния изменения курса иностранной валюты по отношению к рублю» По данной статье показываются расхождения величины валютных денежных средств, отраженных на конец 2002 г. (в графе 4) по курсу на 31.12.02 и на начало 2003 г., отраженных по курсу на 31.12.03 в графе 3 (валюта на одну и ту же по сути дату, но по разным курсам). Здесь нужно отразить также сумму курсовых разниц за год по валютным денежным средствам. Они отражены бухгалтерскими проводками Дебет 50, 52, 55 Кредит 91 или наоборот Дебет 91 Кредит 50, 52, 55. В нашем примере денежные средства 1 тыс. $ находились на расчетном счете год и за это время курсовые разницы составили 2329,9 руб., следовательно, в этой статье нужно отразить 2 тыс. руб. И при сопоставлении итоговых данных с этой строкой будет ясно, какое влияние на итоговое увеличение (или уменьшение) денежных средств оказали курсовые разницы. | http://becmology.ru |